金稅三期讓稅務(wù)稽查越來越嚴(yán)格，所以，懂稅法的會計才能為企業(yè)合法節(jié)稅，降低稅務(wù)風(fēng)險，提前了解并控制業(yè)務(wù)發(fā)展，從而順利完成“業(yè)務(wù)-財務(wù)-稅務(wù)”全套工作流程。今天我們就來了解籌建期的涉稅籌劃，讓企業(yè)的財稅業(yè)務(wù)有個好的開端！

 

 

從財務(wù)角度看籌建期的費用，無論企業(yè)大、小，會計準(zhǔn)則均規(guī)定為一次性計入“管理費用-開辦費”科目，而企業(yè)會計制度規(guī)定先在長期待攤費用中歸集，待結(jié)束籌建期后一次性轉(zhuǎn)入“管理費用-開辦費”。有種殊途同歸的感覺啊。

 

而2008年實施的企業(yè)所得稅法未對籌建期的開辦費具體規(guī)定。但在《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）對籌建期進行補充。

 

開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用科目的，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除（也就是說，若企業(yè)籌建期超過一個會計年度，稅法與財務(wù)是不統(tǒng)一的，在籌建期時的企業(yè)所得稅匯算清繳，不可確認開辦費帶來的企業(yè)虧損，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)是零），也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

 

結(jié)合《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第四項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

 

于是，籌建期中的開辦費，在企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅前扣除，有了兩種截然不同的操作方式。作為企業(yè)的財務(wù)人員，如何幫企業(yè)選擇呢？不同的操作方式，有什么不同的結(jié)果么？

 

籌建期開辦費的兩種稅前扣除（調(diào)減）方式，實質(zhì)上會對不同獲利周期的企業(yè)，產(chǎn)生截然不同的所得稅籌劃結(jié)果。

 

案例

某企業(yè)2015年開始籌辦，當(dāng)年發(fā)生籌建期費用900萬元，2016年仍然處于籌建期，發(fā)生籌建期費用1500萬元。2017年結(jié)束籌建期，并開始取得收入。

 

依據(jù)國稅函〔2009〕98號，本企業(yè)的籌建期費用應(yīng)在2017年正式經(jīng)營當(dāng)年一次性扣除或分三年長期待攤，所以不影響2015、2016年度的稅收利潤，籌建期年度的匯算清繳應(yīng)納稅所得額調(diào)整為零。

 

下面假設(shè)本企業(yè)不同盈利時期模式的金額，來計算不同情形下的籌建期稅前扣除方法的節(jié)稅效應(yīng)：

 

【模式1：企業(yè)逐年盈利且能保持】

年份	2017	2018	2019
利潤	1000萬元	1200萬元	1400萬元

方式一

 

開辦費計入管理費用，2017年一次扣除：

 

2017年應(yīng)納稅所得額=1000-（籌建期900+1500）=-1400（萬元）

2018年應(yīng)納稅所得額=1200-（以前年度可彌補虧損額1400）=-200（萬元）

2019年應(yīng)納稅所得額=1400-（以前年度可彌補虧損額200）=1200（萬元）

三年的企業(yè)所得稅額分別為0，0，300萬元。

 

方式二

 

開辦費按稅法規(guī)定計入長期待攤費用科目，分3年攤銷，每年攤銷額為800萬元：

 

2017年應(yīng)納稅所得額=1000-（攤銷額800）=200（萬元）

2018年應(yīng)納稅所得額=1200-（攤銷額800）=400（萬元）

2019年應(yīng)納稅所得額=1400-（攤銷額800）=600（萬元）

三年的企業(yè)所得稅額分別為50，100，150萬元。累計300萬元。

 

小結(jié)

 

兩種方式累計納稅結(jié)果相同。實際上方式1更優(yōu)，在相同年度利潤前提下，可在前兩個納稅年度為企業(yè)節(jié)約資金流150萬元，相當(dāng)于無息貸款??！

 

【模式2：企業(yè)先虧損后盈利】

方式一

 

開辦費計入管理費用，2017年一次扣除：

 

2017年稅收利潤=-500-（籌建期900+1500）=-2900（萬元）

2018年稅收利潤=-100-（以前年度可彌補虧損額2900）=-3000（萬元）

2019年稅收利潤=300-（以前年度可彌補虧損額3000）=-2700（萬元）

2020年稅收利潤=400-（以前年度可彌補虧損額2700）=-2300（萬元）

2021年稅收利潤=500-（以前年度可彌補虧損額2300）=-1800（萬元）

2022年稅收利潤=700-（以前年度可彌補虧損額1800）=-1100（萬元）

2023年應(yīng)納稅所得額=1300-（以前年度可彌補虧損額100★）=1200（萬元）

七年的企業(yè)所得稅額分別為0，0，0，0，0，0，300萬元。

 

（解釋：因為2023年的盈利僅能彌補至2018年度的虧損，所以2017年的虧損2900萬元只彌補了2019~2022年的盈利共計1900萬元，浪費了1000萬元的虧損額度。）

 

方式二

 

開辦費按稅法規(guī)定計入長期待攤費用科目，分3年攤銷，每年攤銷額為800萬元：

 

2017年稅收利潤=-500-（籌建期攤銷額800）=-1300（萬元）

2018年稅收利潤=-100-（以前年度可彌補虧損額1300+攤銷額800）=-2200（萬元）

2019年稅收利潤=300-（以前年度可彌補虧損額2200+攤銷額800）=-2700（萬元）

2020年稅收利潤=400-（以前年度可彌補虧損額2700）=-2300（萬元）

2021年稅收利潤=500-（以前年度可彌補虧損額2300）=-1800（萬元）

2022年稅收利潤=700-（以前年度可彌補虧損額1800）=-1100（萬元）

2023年應(yīng)納稅所得額=1300-（以前年度可彌補虧損額1100△）=200（萬元）

七年的企業(yè)所得稅額分別為0，0，0，0，0，0，50萬元。

 

（解釋：2017年的虧損1300萬元通過2019至2022年的盈利彌補完畢，因為籌建期開辦費長期待攤?cè)甑脑颍纸饬肆硗鈨晒P800萬元的攤銷額至2018年與2019年，從而使2023年依然可以彌補籌建期年度的開辦費支出）

 

小結(jié)

 

分期攤銷開辦費相對在經(jīng)營首年扣除籌建期費用來說，為企業(yè)籌劃節(jié)稅250萬元。

 

【模式3：企業(yè)正式經(jīng)營起五年虧損后盈利】

方式一

 

開辦費計入管理費用，2017年一次扣除：

2017年稅收利潤=-200-（籌建期900+1500）=-2600（萬元）

2018年稅收利潤=-200-（以前年度可彌補虧損額2600）=-2800（萬元）

2019年稅收利潤=-200-（以前年度可彌補虧損額2800）=-3000（萬元）

2020年稅收利潤=-200-（以前年度可彌補虧損額3000）=-3200（萬元）

2021年稅收利潤=-200-（以前年度可彌補虧損額3200）=-3400（萬元）

2022年稅收利潤=1000-（以前年度可彌補虧損額3400）=-2400（萬元）

2023年應(yīng)納稅所得額=2000-（以前年度可彌補虧損額800★）=1200（萬元）

七年的企業(yè)所得稅額分別為0，0，0，0，0，0，300萬元。

 

（解釋：因為2023年的盈利僅能彌補前五個年度虧損，共計800萬元，所以2017年的虧損2600萬元只彌補了2022年的盈利1000萬元，浪費了1600萬元的虧損額度。）

 

方式二

 

開辦費按稅法規(guī)定計入長期待攤費用科目，分3年攤銷，每年攤銷額為800萬元：

 

2017年稅收利潤=-200-（籌建期攤銷額800）=-1000（萬元）

2018年稅收利潤=-200-（以前年度可彌補虧損額1000+攤銷額800）=-1200（萬元）

2019年稅收利潤=-200-（以前年度可彌補虧損額1200+攤銷額800）=-2200（萬元）

2020年稅收利潤=-200-（以前年度可彌補虧損額2200）=-2400（萬元）

2021年稅收利潤=-200-（以前年度可彌補虧損額2400）=-2600（萬元）

2022年稅收利潤=1000-（以前年度可彌補虧損額2600）=-1600（萬元）

2023年應(yīng)納稅所得額=2000-（以前年度可彌補虧損額1600△）=400（萬元）

七年的企業(yè)所得稅額分別為0，0，0，0，0，0，100萬元。

 

（解釋：2017年的虧損1000萬元通過2022年的盈利彌補完畢，因為籌建期開辦費長期待攤?cè)甑脑颍纸饬肆硗鈨晒P800萬元的攤銷額至2018年與2019年，從而使2023年依然可以彌補18、19年分?jǐn)偟幕I建期年度的開辦費支出共計1600萬元）

 

小結(jié)

 

分期攤銷開辦費相對在經(jīng)營首年扣除籌建期費用來說，為企業(yè)籌劃節(jié)稅200萬元。

 

總結(jié)

 

第一種模式下，企業(yè)正式經(jīng)營期持續(xù)盈利，兩種扣除開辦費的計稅結(jié)果完全一致，對企業(yè)節(jié)稅籌劃無影響。

 

第二種模式下，企業(yè)由先期虧損迅速轉(zhuǎn)變?yōu)橹鹉暧?，兩種扣除開辦費的計稅結(jié)果有巨大差異，使用三年分期攤銷開辦費的方法比一次性首年扣除節(jié)稅250萬元，原因就是三年攤銷開辦費政策與企業(yè)所得稅五年彌補虧損政策的結(jié)合。

 

第三種模式下，考慮的更為極端，企業(yè)正式經(jīng)營起連續(xù)五年虧損，若使用首年一次性扣除方法，會因為企業(yè)所得稅五年彌補虧損政策完全浪費開辦費的稅前扣除，而分期攤銷開辦費可為企業(yè)節(jié)稅200萬元。

 

懂稅法的會計人才更有價值！在本案例中，結(jié)合財務(wù)、稅務(wù)政策，同時了解本行業(yè)的經(jīng)營獲利特征，才是開辦費籌劃的關(guān)鍵點！