哈哈，不加班了，約男票去看電影！就在小白想早點(diǎn)開溜的時候，接到稅務(wù)局的無情通知：你單位上年取得的幾張進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是異常憑證，而且事情還相當(dāng)嚴(yán)重……然后就沒有然后了。

 

小白內(nèi)心OS：別人的初雪是炸雞和啤酒，我的初雪是異常憑證。。。。。。

 

可憐的會計小白，都怪那幾張異常憑證。那么會計取得異常憑證怎么辦？

 

一、什么是異常憑證？

 

走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，對應(yīng)所屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）范圍。

 

1、商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。

 

2、直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對，進(jìn)行虛假申報的。

 

異常憑證=走逃企業(yè)開出的有問題的增值稅專用發(fā)票

 

二、收到異常憑證通知該如何處理？

 

增值稅一般納稅人取得異常憑證：

 

1、尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；

2、已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；

3、已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。

4、經(jīng)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報抵扣，或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅。

賬務(wù)處理：

進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出

借：相關(guān)成本費(fèi)用科目 （本年取得）

    以前年度損益調(diào)整  （以前年度取得）

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

 

此處安利一款有效幫助會計做好抵扣工作及進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票管理的智能云財務(wù)：暢捷通好會計。好會計可以根據(jù)發(fā)票稅負(fù)測算并做自動抵扣，實(shí)現(xiàn)發(fā)票的全生命周期管理（含過期提醒），還支持進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票的商品數(shù)量稽核工具等，通過增值稅發(fā)票的收集、驗(yàn)證、儲存、管理等服務(wù)，幫助企業(yè)減少發(fā)票管理成本，降低發(fā)票風(fēng)險。

 

三、什么是走逃企業(yè)？

 

 注冊空殼企業(yè)對外虛開，并在短期集中開票后迅速走逃。

 

四、虛開的兩個源頭

 

1、利用抵扣鏈條的缺口進(jìn)行虛開，如下圖所示：

 

 

 

【案例】

廈門特大“黃金票案”。僅僅5個月時間，一個12人的犯罪團(tuán)伙以全國166家公司名義，通過黃金交易取得近百億元增值稅專用發(fā)票，涉嫌偷逃稅款13億余元。

 

作案手段：委托上海黃金交易所會員單位購買黃金，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，通過隱蔽方式銷售黃金而不開具增值稅專用發(fā)票，“結(jié)余”的進(jìn)項(xiàng)抵扣額則用于對外虛開增值稅專用發(fā)票，收取開票費(fèi)。

 

示例：

2、利用稅率差

 

2.1免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策

 

納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額： 

 

（一）除本條第（二）項(xiàng)規(guī)定外，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；

 

按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額；

 

取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額。

 

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第(三)項(xiàng)和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。

 

納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

 

免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣計算方法：

 

生產(chǎn)環(huán)節(jié)：免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、收購發(fā)票，交0%，抵11%

 

銷售環(huán)節(jié)：小規(guī)模納稅人3%專票，交3%，抵11%

 

【案例】

 

 

甘肅省武威市國稅局專案組對5戶企業(yè)申報數(shù)據(jù)做了匯總統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)從2014年8月~2016年3月，一年半的時間里，5戶企業(yè)累計開票金額近4.6億元，繳納稅款180萬元，稅負(fù)僅為0.39%。

 

A、B、C三戶企業(yè)主要從事牛皮加工銷售，檢查人員調(diào)取了其賬簿資料，發(fā)現(xiàn)按照收購發(fā)票數(shù)據(jù)顯示，3戶企業(yè)一年多時間內(nèi)竟然收購了60萬張牛皮，整整是武威市統(tǒng)計部門發(fā)布的本地牛屠宰量的10倍。

 

2.2 存在低交高抵的行業(yè)

 

黃金交易所黃金銷售：黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金，發(fā)生實(shí)物交割的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際成交價格代開增值稅專用發(fā)票，并實(shí)行增值稅即征即退的政策

 

再生資源：對符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對其2010年銷售再生資源實(shí)現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回給納稅人

 

軟件開發(fā)企業(yè)銷售軟件：增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。

 

五、虛開是如何露餡的

 

金三上線，虛開無處可逃！

商貿(mào)型企業(yè)：同一品名商品進(jìn)銷數(shù)量比對.

生產(chǎn)加工型企業(yè)：進(jìn)銷行業(yè)相關(guān)性比對

通過系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)比對，讓虛開無處所逃

 

六、虛開發(fā)票可能面臨的處罰

 

1、發(fā)票管理辦法：

 

違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得;

虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款;

 

虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

 

非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

 

2、最高人民法院對刑法相關(guān)條文的司法解釋：

 

2.1虛開專票稅款數(shù)額1萬元

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金

 

2.2虛開專票稅款數(shù)額10萬元

虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；

 

2.3虛開專票稅款數(shù)額50萬元

處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)

 

2.4 虛開其他發(fā)票（普票）

虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；

 

情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。