發(fā)布于:2018-01-20 16:53:09
案例1
山東某設(shè)備銷售有限公司2017年度營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額80萬(wàn)元,當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)用200萬(wàn)元,當(dāng)年度無(wú)其他納稅調(diào)整的項(xiàng)目。
(1)廣告費(fèi)允許扣除金額=1000萬(wàn)元*15%=150萬(wàn)元
(2)需要納稅調(diào)增的廣告費(fèi)=賬載金額-稅收金額=200萬(wàn)元-150萬(wàn)元=50萬(wàn)元
(3)應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額=80萬(wàn)元+50萬(wàn)元=130萬(wàn)元
(4)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率=130萬(wàn)元*25%=32.5萬(wàn)元
提醒:
(1)對(duì)于一般企業(yè)來(lái)講,發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除,超過(guò)比例部分,準(zhǔn)予以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;
(2)廣告費(fèi)計(jì)算扣除限額的基數(shù)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入,但是不含營(yíng)業(yè)外收入和投資收益。
案例2
山東某化妝品制造企業(yè)2017年度營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額80萬(wàn)元,當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)用350萬(wàn)元,當(dāng)年度無(wú)其他納稅調(diào)整的項(xiàng)目。
(1)廣告費(fèi)允許扣除金額=1000萬(wàn)元*30%=300萬(wàn)元
(2)需要納稅調(diào)增的廣告費(fèi)=賬載金額-稅收金額=350萬(wàn)元-300萬(wàn)元=50萬(wàn)元
(3)應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額=80萬(wàn)元+50萬(wàn)元=130萬(wàn)元
(4)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率=130萬(wàn)元*25%=32.5萬(wàn)元
提醒:
對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除。超過(guò)比例部分,準(zhǔn)予以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
案例3
山東某煙草企業(yè)2017年度營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額80萬(wàn)元,當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)用220萬(wàn)元,當(dāng)年度無(wú)其他納稅調(diào)整的項(xiàng)目。
(1)廣告費(fèi)允許扣除金額=0萬(wàn)元
(2)需要納稅調(diào)增的廣告費(fèi)=賬載金額-稅收金額=220萬(wàn)元-0萬(wàn)元=220萬(wàn)元
(3)應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額=80萬(wàn)元+220萬(wàn)元=300萬(wàn)元
(4)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率=300萬(wàn)元*25%=75萬(wàn)元
提醒:
對(duì)于煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
案例4
山東某設(shè)備銷售有限公司2017年度營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額80萬(wàn)元,當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)用210萬(wàn)元,當(dāng)年度無(wú)其他納稅調(diào)整的項(xiàng)目,已知2016年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的廣告費(fèi)為10萬(wàn)元。
(1)廣告費(fèi)允許扣除金額=1000萬(wàn)元*15%+10萬(wàn)元=160萬(wàn)元
(2)需要納稅調(diào)增的廣告費(fèi)=賬載金額-稅收金額=210萬(wàn)元-160萬(wàn)元=50萬(wàn)元
(3)應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額=80萬(wàn)元+50萬(wàn)元=130萬(wàn)元
(4)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率=130萬(wàn)元*25%=32.5萬(wàn)元
提醒:
除煙草企業(yè)等廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不得扣除外,其他企業(yè)廣告費(fèi)超過(guò)扣除規(guī)定限額的部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
案例5
山東某設(shè)備銷售有限公司與山東某安裝公司屬于關(guān)聯(lián)企業(yè),根據(jù)雙方簽訂的廣告宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議,設(shè)備銷售公司在2017年發(fā)生的廣告費(fèi)的40%應(yīng)歸集至安裝公司扣除。
該設(shè)備銷售公司2017年度營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額80萬(wàn)元,當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)用300萬(wàn)元,當(dāng)年度無(wú)其他納稅調(diào)整的項(xiàng)目。
(1)廣告費(fèi)允許扣除金額=1000萬(wàn)元*15%=150萬(wàn)元
(2)轉(zhuǎn)移到安裝公司扣除的廣告費(fèi)=150×40%=60萬(wàn)元
(3)在本設(shè)備銷售公司允許扣除的廣告費(fèi)=150萬(wàn)元-60萬(wàn)元=90萬(wàn)元
(4)需要納稅調(diào)增的廣告費(fèi)=賬載金額-稅收金額=300萬(wàn)元-90萬(wàn)元=210萬(wàn)元
(5)應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額=80萬(wàn)元+210萬(wàn)元=290萬(wàn)元
(6)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率=290萬(wàn)元*25%=72.5萬(wàn)元
提醒:
對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè),其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除,也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。
政策參考
(1)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(2)財(cái)稅〔2017〕41號(hào)《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第四十四條規(guī)定,現(xiàn)就有關(guān)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策通知如下:
一、對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
二、對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè),其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除,也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí),可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。
三、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
四、本通知自2016年1月1日起至2020年12月31日止執(zhí)行。